各省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：
為了規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)，維護(hù)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)秩序，樹(shù)立良好職業(yè)形象，保護(hù)招標(biāo)人利益、社會(huì)公眾利益和投標(biāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合法權(quán)益，我會(huì)起草了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見(jiàn)（征求意見(jiàn)稿）》，并于2003年6月印發(fā)了第一次征求意見(jiàn)稿。經(jīng)過(guò)廣泛征求意見(jiàn)，我會(huì)根據(jù)各地的反饋意見(jiàn)對(duì)第一次征求意見(jiàn)稿進(jìn)行了修改，形成了第二次征求意見(jiàn)稿，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)?zhí)岢鲆庖?jiàn)，并于2005年11月30日之前將書(shū)面意見(jiàn)反饋我會(huì)。
聯(lián)系人：中注協(xié)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部 楊援朝
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附件：
1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見(jiàn)（征求意見(jiàn)稿）
2. 關(guān)于以投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見(jiàn)（征求意見(jiàn)稿）的說(shuō)明
二○○五年十一月四日
附件1：
會(huì)計(jì)師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見(jiàn)（征求意見(jiàn)稿）
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)，維護(hù)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)秩序，樹(shù)立良好職業(yè)形象，保護(hù)招標(biāo)人利益、社會(huì)公眾利益和投標(biāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》、《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》以及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）和職業(yè)道德規(guī)范，制定本指導(dǎo)意見(jiàn)。
第二條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以依法參加招標(biāo)人的公開(kāi)招標(biāo)或邀請(qǐng)招標(biāo)。
第三條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在投標(biāo)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)守信，不得以不正當(dāng)手段排擠其他投標(biāo)人的公平競(jìng)爭(zhēng)，損害招標(biāo)人或者其他投標(biāo)人的合法權(quán)益。
第四條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)投標(biāo)承接和執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備專業(yè)勝任能力，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，遵守審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，不得通過(guò)降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量緩解投標(biāo)帶來(lái)的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)壓力。
第二章 投標(biāo)準(zhǔn)備
第五條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)初步了解被審計(jì)單位的基本情況，評(píng)價(jià)自身專業(yè)勝任能力及獨(dú)立性，初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否響應(yīng)招標(biāo)。
第六條 會(huì)計(jì)師事務(wù)應(yīng)當(dāng)就下列方面對(duì)被審計(jì)單位的基本情況進(jìn)行初步了解：
�。ㄒ唬┬袠I(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及影響經(jīng)營(yíng)的其他外部因素；
（二）被審計(jì)單位的性質(zhì)，包括所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)；
�。ㄈ┍粚徲�(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；
�。ㄋ模┍粚徲�(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；
�。ㄎ澹┍粚徲�(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià)；
（六）以前年度接受審計(jì)的情況。
第七條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理保證只有在下列情況下才參與投標(biāo)：
�。ㄒ唬┮芽紤]客戶的誠(chéng)信，沒(méi)有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信；
�。ǘ┚哂袌�(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；
（三）能夠遵守與審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范。
第八條 在確定是否具有接受新業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)，以評(píng)價(jià)新業(yè)務(wù)的特定要求和所有相關(guān)層次的現(xiàn)有人員的基本情況：
�。ㄒ唬⿻�(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象；
�。ǘ⿻�(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，或是否具備有效獲取必要技能和知識(shí)的能力；
�。ㄈ⿻�(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；
�。ㄋ模┰谛枰獣r(shí)，是否能夠得到專家的幫助；
（五）如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；
�。⿻�(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在報(bào)告最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。
第九條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定參與投標(biāo)后，應(yīng)當(dāng)按照招標(biāo)文件的要求編制投標(biāo)文件。投標(biāo)文件應(yīng)當(dāng)對(duì)招標(biāo)文件中提出的實(shí)質(zhì)性要求和條件作出響應(yīng)。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在投標(biāo)文件載明以下事項(xiàng)：
�。ㄒ唬⿻�(huì)計(jì)師事務(wù)所的基本情況；
�。ǘ⿺M參與招標(biāo)項(xiàng)目的人員組成及專業(yè)資格和工作業(yè)績(jī)；
�。ㄈ⿲徲�(jì)工作的總體安排；
（四）費(fèi)用報(bào)價(jià)及報(bào)價(jià)所涵蓋的服務(wù)范圍，當(dāng)期和未來(lái)各期收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)。
第三章 投標(biāo)報(bào)價(jià)
第十條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)提供的專業(yè)服務(wù)價(jià)值確定投標(biāo)報(bào)價(jià)，確保獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)質(zhì)量不會(huì)受到損害。
第十一條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在考慮下列因素的基礎(chǔ)上，確定專業(yè)服務(wù)的價(jià)值：
�。ㄒ唬﹫�(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的各類人員的級(jí)別、專業(yè)資格、經(jīng)驗(yàn)和技能；
�。ǘ┟恳粚I(yè)服務(wù)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；
�。ㄈ⿲徲�(jì)項(xiàng)目所需承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任；
�。ㄋ模⿲徲�(jì)項(xiàng)目對(duì)被審計(jì)單位的重要程度和時(shí)間要求；
�。ㄎ澹┢渌嚓P(guān)費(fèi)用。
第十二條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定的投標(biāo)報(bào)價(jià)不得低于按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)所花費(fèi)的成本。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過(guò)當(dāng)期的審計(jì)收費(fèi)補(bǔ)償當(dāng)期的審計(jì)成本，不得通過(guò)未來(lái)各期的審計(jì)收費(fèi)或提供其他服務(wù)的收入來(lái)補(bǔ)償當(dāng)期的審計(jì)成本。
第十三條 如果投標(biāo)報(bào)價(jià)明顯低于其他投標(biāo)人時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向招標(biāo)人證明其能夠遵守審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則，保證審計(jì)工作質(zhì)量不會(huì)受到損害。
第十四條 投標(biāo)人不得相互串通投標(biāo)報(bào)價(jià)，不得排擠其他投標(biāo)人的公平競(jìng)爭(zhēng)，損害招標(biāo)人或者其他投標(biāo)人的合法權(quán)益。
第四章 投標(biāo)與中標(biāo)
第十五條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在招標(biāo)文件要求提交投標(biāo)文件的截止時(shí)間前，將投標(biāo)文件送達(dá)投標(biāo)地點(diǎn)。
第十六條 投標(biāo)人不得與招標(biāo)人串通投標(biāo)，損害國(guó)家利益、社會(huì)公眾利益或者他人的合法權(quán)益。
禁止投標(biāo)人以向招標(biāo)人或者評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員行賄的手段謀取中標(biāo)。
第十七條 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所中標(biāo)，應(yīng)當(dāng)在與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)之前與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要的溝通，并在投標(biāo)文件中就此做出聲明。
第十八條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中標(biāo)后應(yīng)當(dāng)與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)。
第十九條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所中標(biāo)后，不得以報(bào)價(jià)低為借口，不遵守審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則，降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
第五章 附 則
第十九條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，應(yīng)參照本指導(dǎo)意見(jiàn)辦理。
第二十條 本指導(dǎo)意見(jiàn)自 年 月 日起施行。
附件2：
關(guān)于《會(huì)計(jì)師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見(jiàn)（征求意見(jiàn)稿）》的說(shuō)明
一、起草《會(huì)計(jì)師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見(jiàn)（征求意見(jiàn)稿）》的背景
最近幾年，審計(jì)委托人以公開(kāi)招標(biāo)或邀請(qǐng)招標(biāo)的方式選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)象日益增多，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也日益重視通過(guò)投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)。
但會(huì)計(jì)師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接業(yè)務(wù)還存在一些問(wèn)題：一是招標(biāo)單位的問(wèn)題。主要體現(xiàn)在招標(biāo)程序不規(guī)范，招標(biāo)文件信息量不夠，評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)存在缺陷，評(píng)標(biāo)委員會(huì)人員構(gòu)成不合理，評(píng)標(biāo)過(guò)程和結(jié)果缺乏監(jiān)督等，致使投標(biāo)難以發(fā)揮應(yīng)有的作用，嚴(yán)重?fù)p害了投標(biāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合法權(quán)益。二是投標(biāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的問(wèn)題。主要體現(xiàn)在對(duì)被審計(jì)單位了解不夠，缺乏承接新業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源，投標(biāo)文件內(nèi)容不完整，投標(biāo)報(bào)價(jià)明顯低于成本等，致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)加劇，嚴(yán)重?fù)p害了行業(yè)形象和社會(huì)公眾利益。
為了規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的投標(biāo)行為，我會(huì)早在2003年6月就印發(fā)了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見(jiàn)（征求意見(jiàn)稿）》。征求意見(jiàn)稿公布后，我會(huì)收到各地方注協(xié)和部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的反饋意見(jiàn)，普遍贊成對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所投標(biāo)行為予以規(guī)范，同時(shí)建議對(duì)審計(jì)招標(biāo)單位的行為予以規(guī)范。在財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)支持下，我會(huì)會(huì)同財(cái)政部有關(guān)司局與國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)進(jìn)行了溝通，他們非常支持從招標(biāo)和投標(biāo)兩個(gè)方面分別規(guī)范招標(biāo)單位和投標(biāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為。目前，財(cái)政部已經(jīng)印發(fā)《招標(biāo)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所指導(dǎo)意見(jiàn)（征求意見(jiàn)稿）》，我會(huì)在研究各地方注協(xié)和部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的意見(jiàn)后，對(duì)原《會(huì)計(jì)師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見(jiàn)（征求意見(jiàn)稿）》進(jìn)行了修改，形成了第二次征求意見(jiàn)稿。
二、此次主要修改的內(nèi)容
1. 對(duì)原第一條作出修改，增加“保護(hù)投標(biāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合法權(quán)益”，制定依據(jù)增加“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范”內(nèi)容；
2. 考慮到在投標(biāo)準(zhǔn)備階段要求投標(biāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通不具有可操作性，而在中標(biāo)后進(jìn)行溝通較為可行，因此將原第五條“與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通”的內(nèi)容移到第四章“投標(biāo)與中標(biāo)”。
3. 根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)-了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》，對(duì)原第六條進(jìn)行修改，增加“被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用”的內(nèi)容，但要求了解的程度是初步的；
4. 根據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第X號(hào)-業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》，對(duì)原第七條、第八條進(jìn)行修改，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所參加投標(biāo)的條件；
5. 根據(jù)《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》，將原第九條“實(shí)質(zhì)性條件”修改為“實(shí)質(zhì)性要求和條件”；
6. 對(duì)原第十九條作出修改，增加“相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)”，使指導(dǎo)意見(jiàn)適用范圍更廣。
